Налоговое право

Законодательство КНР о налогах и сборах состоит из нормативных правовых актов, принимаемых на центральном уровне (законы, административные правовые акты, ведомственные нормативные правовые акты), и нормативных правовых актов местного уровня (принимаемых местными народными правительствами или налоговыми ведомствами провинциального, окружного и уездного уровня). Нормативные правовые акты местного уровня принимаются на основании и во исполнение нормативных правовых актов, принятых на центральном уровне. Специальные административные районы КНР (Гонконг и Макао) имеют собственное законодательство, поэтому законодательство КНР о налогах и сборах не применяется в данных регионах.

Установление и введение налогов, определение их существенных элементов осуществляется законом (принимается Всекитайским собранием народных представителей или Постоянным комитетом Всекитайского собрания народных представителей) или административным правовым актом (принимается Государственным советом). В некоторых случаях на центральном уровне определяется максимальный и минимальный предел возможной ставки налога, а конкретная ставка устанавливается на провинциальном уровне (в свою очередь, провинции предоставляют право выбора ставки входящих в их состав округам и городам с районным делением). Иногда центральное правительство предоставляет провинциям право устанавливать другие существенные элементы налогов, например, сроки и порядок уплаты.

Закон КНР «Об управлении сбором налогов» (принят в 1992 г.; с изменениями 1995, 2001, 2013 и 2015 гг.) является основным законодательным актом, которым устанавливаются общие принципы налогообложения, правила налогового администрирования, проведения налоговых проверок и юридическая ответственность за налоговые правонарушения.

«Подробные правила применения Закона КНР об управлении сбором налогов» (Постановление Государственного совета КНР № 362) являются административным правовым актом, принятым в целях уточнения и дополнения некоторых положений Закона КНР «Об управлении сбором налогов» о системе налоговой регистрации, налогового учета, подаче налоговых декларации, принудительного исполнения, проведения налоговых проверок и юридической ответственности за правонарушения.

Закон КНР «О налоге на доходы предприятий» принят 17 марта 2007 г. и вступил в силу с 1 января 2008 г. Данным законом в КНР был введен налог на доходы предприятий, заменивший два ранее применявшиеся налога – прежний налог на доходы предприятий, плательщиками которого являлись предприятия с национальным (китайским) капиталом, и налог на доходы предприятий с иностранным капиталом и иностранных предприятий.

В соответствии с данным законом в КНР налог на доходы физических лиц уплачивают китайские и иностранные граждане. В зависимости от наличия или отсутствия места постоянного проживания в КНР и сроков пребывания в КНР данным налогом может облагаться весь доход физического лица или только доходы, полученные от источников в КНР и (или) полученные налогоплательщиком в КНР.

Транспортный налог в КНР уплачивается собственниками (владельцами) автотранспортных средств (включая пассажирский и грузовой автотранспорт, специальные транспортные средства, мотоциклы) и водных судов (включая водные суда и яхты).

Налог на добавленную стоимость в КНР уплачивается при реализации товаров и части работ (ремонт и переработка) на территории КНР, а также при импорте товаров в КНР. К объектам обложения НДС не относится реализация услуг, которая облагается налогом на предпринимательскую деятельность. В рамках реформы по переходу с налога на предпринимательскую деятельность на НДС данный налог теперь обязаны уплачивать предприятия, оказывающие некоторые виды услуг (правила уплаты НДС при реализации услуг установлены отдельным нормативно-правовым актом).

Потребительский налог в КНР уплачивается при реализации на территории КНР и импорте в КНР некоторых потребительских товаров. В соответствии с «Таблицей объектов налогообложения и ставок налога» подакцизными товарами в КНР являются табачные изделия, алкогольные напитки, косметика, ювелирные изделия, петарды и фейерверки, нефтепродукты, автопокрышки, транспортные средства (мотоциклы и автомобили), аксессуары для гольфа, наручные часы, яхты, одноразовые палочки для еды и паркетная доска.

Налог на предпринимательскую деятельность в КНР уплачивается при реализации услуг и большинства работ на территории КНР, а также при реализации на территории КНР недвижимости (зданий, строений, сооружений, жилых и нежилых помещений) и передаче нематериальных активов. В настоящее время в КНР проводится реформа косвенного налогообложения, в результате которой налог на предпринимательскую деятельность должен быть отменен, а облагаемые данным налогом работы и услуги должны быть отнесены к объектам обложения НДС.

Налог на недвижимость, введенный в КНР в 1986 г., взимается со зданий, строений и сооружений, которые 1) расположены в городской местности и 2) используются для ведения хозяйственной деятельности. К городской местности относятся урбанизированные территории городов центрального подчинения, административных центров провинций и автономных районов, городов окружного уровня (города с районным делением, административные центры автономных округов), города уездного уровня (включая поселки городского типа, являющиеся местами размещения органов власти уездного уровня), а также административно созданные поселки (поселки городского типа, являющиеся местами размещения органов власти волостного уровня), промышленные зоны и районы добычи полезных ископаемых. Налог не применяется к объектам недвижимости, которые расположены на территории, отнесенной к сельской местности.

Тоннажный сбор в КНР уплачивается при заходе в порты на территории КНР судов из-за рубежа. Тоннажный сбор может быть уплачен на один из трех периодов (30 дней, 90 дней, 1 год). Для исчисления тоннажного сбора применяется стандартная ставка и преференциальная ставка (последняя установления для судов национальности КНР и государств, имеющих соглашения о взаимном благоприятствовании по применению ставок тоннажного сбора).

Налог на приобретение автотранспорта в КНР уплачивается при покупке новых автотранспортных средств. Ставка налога на приобретение автотранспорта составляет 10%.

Ресурсный налог в КНР уплачивается лицами, ведущими добычу в КНР (на суше, водной территории) полезных ископаемых: нефть, природный газ, уголь, соль, железная руда, руды цветных металлов, редкоземельные элементы и др. При добыче всех полезных ископаемых (за исключением нефти и природного газа) для расчета налога используется специфическая налоговая ставка.

Налог на прирост стоимости земли в КНР уплачивается с разницы между доходом, полученным налогоплательщиком от переуступки прав пользования земли, находящейся в собственности государства, и расходами, понесенными налогоплательщиком в связи с получением данных прав и освоением земельного участка.

Налог на городской ремонт и строительство носит целевой характер (введен в целях финансирования ремонта и строительства коммунальной инфраструктуры) и является производным (налоговой базой по данному налогу является сумма фактически уплаченных налогоплательщиком трех косвенных налогов – НДС, налога на предпринимательскую деятельность и потребительского налога).

Данный налог уплачивается организациями и физическими лицами, которые ведут закупки табачного листа первичной переработки (солнечной или огневой сушки) для производства сигар, сигарет и другой табачной продукции.

Гербовый сбор в КНР уплачивается при заключении в письменной форме договоров (договоры купли-продажи, договоры подряда, договоры аренды, договоры страхования имущества, договоры транспортировки, договоры хранения, иные документы, имеющие признаки договора), а также при выдаче или заверении некоторых документов (документы, подтверждающие переход прав на имущество; документы, подтверждающие наличие специального права; бухгалтерские книги).

Правила присвоения статуса обычного плательщика налога на добавленную стоимость (Приказ Главного государственного налогового управления №22-2010) вступили в силу с 1 марта 2010 г. Данные правила регулируют присвоение статуса обычного плательщика НДС. В КНР все плательщики НДС делятся на две категории: обычные налогоплательщики и малые налогоплательщики. Обычные налогоплательщики уплачивают НДС по ставке 17% и пользуются правом на предъявление к вычету входного НДС. Сумма НДС, не предъявленная к вычету, может быть перенесена на следующие периоды.

«Правила регулирования налоговых льгот» (Объявление ГГНУ КНР № 43-2015; применяется с 1 августа 2015 г.) определяют основные правила предоставления налоговых льгот в Китае.

Последние записи в разделе:

Содержание Глава I. Общие положения. Глава II. Декларирование об использовании налоговых льгот разрешительного типа и правила утверждения. Глава III. Декларирование об использовании налоговых льгот уведомительного типа и правила регистрации. Глава IV. Контроль за налоговыми льготами. Глава V. Дополнительные положения. Глава I. Общие положения Статья 1. Настоящие Правила приняты в соответствии с Законом КНР «Об управлении…

Продолжение Правила регулирования налоговых льгот

Статья 1. Организации и физические лица, заключающие в письменной форме или получающие на территории КНР документы, перечисленные в настоящем Положении, являются плательщиками гербового сбора и обязаны в соответствии с настоящим Положением уплачивать данный сбор. Статья 2. Облагаемые сбором документы: 1) договоры купли-продажи, договоры подряда на переработку, договоры строительного и инженерного подряда, договоры аренды имущества, договоры…

Продолжение Временное положение «О гербовом сборе» (в редакции 2011 г.)

Статья 1. Организации и физические лица, которые на территории КНР закупают табачный лист, являются плательщиками налога на табачный лист и обязаны в соответствии с настоящим Положением уплачивать данный налог. Статья 2. Табачный лист в настоящем Положении – табачный лист солнечной или огневой сушки. Статья 3. Сумма налога на табачный лист исчисляется в соответствии со стоимостью…

Продолжение Временное положение КНР «О налоге на табачный лист»

Статья 1. Настоящие Правила приняты в соответствии с Временным положением «О налоге на добавленную стоимость» и Подробными правилами применения данного положения в целях усиления контроля в работе по присвоению статуса обычного плательщика налога на добавленную стоимость (далее – обычный налогоплательщик). Статья 2. Настоящие Правила применяются к присвоению статуса обычного налогоплательщика и управлению после присвоения данного…

Продолжение Правила присвоения статуса обычного плательщика налога на добавленную стоимость

Статья 1. Организации и частные лица, которые на территории КНР реализуют товары, выполняют работы (оказывают услуги) по переработке и ремонту, а также осуществляют импорт в КНР товаров, являются плательщиками налога на добавленную стоимость и обязаны в соответствии с настоящим Положением уплачивать данный налог. Статья 2. Ставки налога на добавленную стоимость: 1) реализация или импорт товаров,…

Продолжение Временное положение «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции 2016 г.)

Статья 1. Организации и частные лица, которые на территории КНР осуществляют производство, переработку или ведут импорт в КНР потребительских товаров, предусмотренных настоящим Положением (далее – налогооблагаемые товары), а также иные предусмотренные Государственным советом КНР организации и частные лица, занимающиеся реализацией налогооблагаемых товаров, являются плательщиками потребительского налога и обязаны в соответствии с настоящим Положением уплачивать данный…

Продолжение Временное положение «О потребительском налоге» (в редакции 2008 г.)

Статья 1. Настоящее Положение принято в целях поддержки ремонта и строительства в городах, увеличения и обеспечения стабильности источников средств для городского ремонта и строительства. Статья 2. Организации и частные лица, уплачивающие потребительский налог, налог на добавленную стоимость, налог на предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на городской ремонт и строительство (далее – налогоплательщики) и обязаны в…

Продолжение Временное положение «О налоге на городской ремонт и строительство» (в редакции 2011 г.)

Статья 1. Организации и физические лица, которые на территории КНР реализуют недвижимое имущество, передают нематериальные активы (НМА), выполняют работы и оказывают услуги, предусмотренные настоящим Положением, являются плательщиками налога на предпринимательскую деятельность и обязаны в соответствии с настоящим Положением уплачивать данный налог. Статья 2. Объекты налогообложения и ставки налога на предпринимательскую деятельность устанавливаются «Таблицей объектов налогообложения…

Продолжение Временное положение «О налоге на предпринимательскую деятельность» (в редакции 2008 г.)

Статья 1. Настоящее Положение принято в целях упорядочивания оборота земли и построек (зданий, строений, сооружений), рационального регулирования извлечения дохода от прироста стоимости земли и охраны интересов государства. Статья 2. Организации и частные лица, получающие доход от передачи прав пользования на земельные участки, находящиеся в государственной собственности (далее – передача права пользования земли), и реализации находящихся…

Продолжение Временное положение «О налоге на прирост стоимости земли» (в редакции 2011 г.)

Статья 1. Организации и частные лица, ведущие на территории КНР (включая морское пространство, находящееся под юрисдикцией КНР) добычу предусмотренных настоящим Положением полезных ископаемых или производство соли (далее – добыча и производство налогооблагаемых товаров), являются плательщиками ресурсного налога и обязаны в соответствии с настоящим Положением уплачивать данный налог. Статья 2. Объекты налогообложения и ставки (пределы ставок)…

Продолжение Временное положение «О ресурсном налоге» (в редакции 2011 г.)