Закон КНР «О налоге на доходы предприятий» (в редакции 2017 г.)

Share on FacebookShare on VKShare on Google+Tweet about this on TwitterEmail this to someoneShare on LinkedIn
Дата принятия:16.03.2007
Дата публикации:16.03.2007
Изменения:24.02.2017
Действующая редакция:24.02.2017
Дата вступления в силу:24.02.2017
Состояние:действует

Содержание

Глава I. Общие положения.

Глава II. Налогооблагаемый доход.

Глава III. Сумма налога.

Глава IV. Налоговые льготы.

Глава V. Удержания у источника дохода.

Глава VI. Специальная налоговая корректировка.

Глава VII. Управление сбором налога.

Глава VIII. Дополнительные положения.

Глава I. Общие положения

Статья 1. Предприятия и другие организации, получающие доход на территории КНР (далее совместно – предприятия), являются плательщиками налога на доходы предприятий и уплачивают данный налог в соответствии с положениями настоящего Закона.

Настоящий Закон не применяется к индивидуальным частным предприятиям и товариществам.

Статья 2. К предприятиям относятся предприятия-резиденты и предприятия-нерезиденты.

Предприятия-резиденты в настоящем Законе – предприятия, созданные в соответствии с законодательством КНР на территории КНР или созданные в соответствии с законодательством иностранных государств (территорий), но место фактического управления которых находится на территории КНР.

Предприятия-нерезиденты в настоящем Законе – предприятия, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств (территорий), при этом место фактического управления таких предприятий находится за пределами КНР, но предприятие имеет структуры или места ведения деятельности на территории КНР либо не имеет их, но источник доходов такого предприятия находится на территории КНР.

Статья 3. Предприятия-резиденты обязаны уплачивать налог на доходы предприятий с доходов, источники которых находятся на территории КНР и за рубежом.

Предприятия-нерезиденты, имеющие на территории КНР структуры или места ведения деятельности, обязаны уплачивать налог на доходы предприятий с доходов, полученных структурами (местами ведения деятельности) от источников, находящихся на территории КНР, а также доходов, возникших за пределами КНР, но фактически связанных с данными структурами (местами ведения деятельности).

Предприятия-нерезиденты, не имеющие на территории КНР структур (мест ведения деятельности), либо имеющие такие структуры, но полученные предприятием доходы не имеют фактической связи с деятельностью данных структур, обязаны уплачивать налог на доходы предприятий с доходов, источники которых находятся на территории КНР.


Статья 4. Ставка налога на доходы предприятий – 25%.

Ставка налога на доходы предприятий-нерезидентов, предусмотренные частью 3 статьи 3 настоящего Закона – 20%.

Глава II. Налогооблагаемый доход

Статья 5. Налогооблагаемый доход – разность суммы всех доходов, полученных предприятием в течение налогового года, и доходов, не являющихся объектом обложения данным налогом, освобожденных от налогов доходов, различного рода вычетов, а также суммы доходов, которую разрешено направить на покрытие убытков предыдущих лет.

Статья 6. Всей суммой доходов предприятия является сумма доходов, полученных предприятием в денежной и другой форме из различных источников, включая:
1) доход от реализации товаров;
2) доход от выполнения работ и оказания услуг;
3) доход от отчуждения имущества;
4) доход от долевого участия (дивиденды и другие доходы);
5) доход в виде процентов;
6) доход от сдачи имущества в аренду;
7) доход в виде лицензионных отчислений (роялти);
8) доход в виде безвозмездно полученного имущества;
9) другие виды доходов.

Статья 7. Не являются объектом обложения налогом на доходы предприятий следующие виды доходов:
1) бюджетные ассигнования;
2) административные сборы и взносы в правительственные фонды, собранные и внесенные в бюджет;
3) другие виды необлагаемых налогом доходов, установленные Государственным советом КНР.

Статья 8. При расчете налогооблагаемого дохода допускается уменьшение суммы на сумму обоснованных расходов, связанных с получением дохода и фактически понесенных предприятием, включая себестоимость, издержки, налоги, убытки и другие расходы.

Статья 9. При расчете налогооблагаемого дохода допускается уменьшение суммы на сумму расходов на благотворительность в части, не превышающей 12% годовой прибыли предприятия; часть, превышающая 12%, может быть использована для уменьшения налогооблагаемого дохода в течение трех последующих лет.

Статья 10. При расчете налогооблагаемого дохода не допускается уменьшение суммы доходов на сумму следующих расходов:
1) расходы на выплату дивидендов и бонусов участникам предприятия;
2) сумму налога на доходы предприятий;
3) налоговой пени;
4) убытков в виде штрафов и конфискации имущества;
5) расходов на благотворительность, за исключением предусмотренных статьей 9 настоящего Закона;
6) расходов на материальную поддержку (спонсорство);
7) расходов на неутвержденные резервы;
8) другие расходы, не связанные с получением дохода.

Статья 11. При расчете налогооблагаемого дохода допускается вычет амортизации основных средств, начисленной предприятием в соответствии с действующими нормативами.

Не допускается вычет амортизации следующих основных средств:
1) основных средств, не принятых в эксплуатацию (за исключением зданий и помещений);
2) основных средств, арендованных способом оперативного лизинга;
3) основных средств, арендованных способом финансового лизинга;
4) основных средств, находящихся в эксплуатации после отчисления полной амортизационной стоимости;
5) основных средств, не связанных с деятельностью предприятия;
6) земельных участков, поступивших на баланс предприятия в качестве основного средства по стоимости самостоятельно проведенной предприятием оценки;
7) других основных средств, вычет амортизации которых не допускается.

Статья 12. При расчете налогооблагаемого дохода допускается вычет амортизации нематериальных активов (НМА), начисленной предприятием в соответствии с действующими нормативами.

Не допускается вычет амортизации следующих НМА:
1) НМА, по которым уже осуществлен вычет понесенных при самостоятельно разработке расходов при расчете налогооблагаемого дохода;
2) самостоятельно созданной деловой репутации (гудвил);
3) НМА, не связанных с деятельностью предприятия;
4) других НМА, вычет амортизации которых не допускается.

Статья 13. При расчете налогооблагаемой суммы допускается вычет следующих расходов, которые должны считаться расходами будущих периодов, и амортизация которых проведена в соответствии с действующими нормативами:
1) расходы по усовершенствованию основных средств, по которым отчислена полная амортизационная стоимость;
2) расходы по усовершенствованию арендованных основных средств;
3) расходы по капитальному ремонту основных средств;
4) другие расходы, которые должны признаваться расходами будущих периодов.

Статья 14. При расчете налогооблагаемого дохода не допускается вычет расходов на долевое участие в других организациях в период осуществления капиталовложений в другие организации.

Статья 15. При использовании или реализации предприятием товарно-материальных запасов допускается вычет из рассчитываемого налогооблагаемого дохода себестоимости товарно-материальных запасов, рассчитываемой согласно действующим нормативам.

Статья 16. При реализации предприятием активов допускается вычет из рассчитываемого налогооблагаемого дохода чистой стоимости данных активов.

Статья 17. При расчете консолидированной суммы налогооблагаемого дохода предприятия убытки структур (мест ведения деятельности) предприятия за рубежом нельзя использовать для уменьшения суммы доходов структур (мест ведения деятельности) на территории КНР.

Статья 18. Убытки предприятия в налоговом году допускаются к переносу на следующий год для покрытия доходами следующего года, но максимальный срок переноса убытков не должен превышать 5 лет.

Статья 19. Суммой налогооблагаемого дохода по доходам, полученным предприятиями-нерезидентами в соответствии с частью 3 статьи 3 настоящего Закона, является:
1) по доходам от долевого участия (дивидендов и других доходов), в виде процентов, сдачи имущества в аренду, лицензионных отчислений (роялти) – вся сумма полученного дохода;
2) по доходам от отчуждения имущества – разность между суммой всего полученного дохода и чистой стоимости активов;
3) по другим доходам – сумма налогооблагаемого дохода устанавливается в соответствии со способами, предусмотренными двумя предыдущими пунктами.

Статья 20. Конкретные пределы и стандарты вычетов и доходов, а также налоговый учет активов, предусмотренный настоящей главой, устанавливаются компетентными финансовым и налоговым ведомствами Государственного совета КНР.

Статья 21. Если при расчете налогооблагаемого дохода предприятие применяет способы ведения финансового бухгалтерского учета (способы обработки данных финансового бухгалтерского учета), отличающиеся от установленных налоговыми законами и административными правовыми актами, следует применять способы расчета налогооблагаемого дохода, предусмотренные положениями налоговых законов и административных правовых актов.

Глава III. Сумма налога

Статья 22. Сумма налога – разность произведения налогооблагаемого дохода предприятия на применимую ставку налога с одной стороны и налоговых льгот и налоговых зачетов, предусмотренных настоящим Законом в положениях о налоговых льготах, с другой стороны.

Статья 23. В случае уплаты предприятием суммы налога за рубежом в отношении следующих налогов применяется налоговый кредит (зачет уплаченных за рубежом налогов в счет уплаты налога в КНР). Максимальной суммой налогового кредита является сумма налога, подлежащая уплате по данным видам дохода и рассчитанная в соответствии с положениями настоящего Закона. Часть выплаты, превышающая сумму налогового кредита, может быть дополнительно зачтена в течение последующих 5 лет в соответствии с максимальной суммой ежегодного налогового кредита:
1) налоги на налогооблагаемый доход, полученный предприятием-резидентом за рубежом;
2) налоги на налогооблагаемый доход, полученный за рубежом структурами (местами ведения деятельности) предприятия-нерезидента на территории КНР, но фактически связанный с данными структурами (местами ведения деятельности).

Статья 24. В случае получения предприятием-резидентом из-за рубежа доходов от долевого участия в других организациях (дивидендов и других доходов), полученных от иностранного предприятия, находящегося под прямым или косвенным контролем данного предприятия-резидента, часть суммы налога, фактически уплаченного иностранным предприятием за рубежом по данному доходу, допускается к вычету из суммы налога предприятия-резидента. Налоговый кредит ограничен максимальной суммой, предусмотренной статьей 23 настоящего Закона.

Глава IV. Налоговые льготы

Статья 25. Льготы по налогу на доходы предприятий предоставляются проектам и отраслям, развитие которых поощряется или поддерживается государством.

Статья 26. От налога на доходы предприятий освобождены следующие доходы:
1) проценты по облигациям государственного долга;
2) доходы от долевого участия (дивиденды и другие доходы), выплаченные и полученные предприятиями-резидентами и соответствующие установленным требованиям;
3) доходы от долевого участия (дивиденды и другие доходы), полученные созданной на территории КНР структурой (местом ведения деятельности) предприятия-нерезидента от предприятия-резидента, причем доходы такого предприятия-нерезидента обладают фактической связью с его структурами;
4) доходы некоммерческих организаций, соответствующих установленным требованиям.

Статья 27. Следующие доходы предприятий могут быть освобождены от налога на доходы предприятий или сумма налога по данным доходам может быть уменьшена:
1) доходы от ведения деятельности в сельском хозяйстве, лесном хозяйстве, животноводстве и рыболовстве;
2) доходы от осуществления капиталовложений и ведения деятельности по осуществлению проектов коммунальной инфраструктуры, поддерживаемых государством;
3) доходы от реализации проектов по охране окружающей среды, энергосбережению и водосбережению, соответствующих установленным требованиям;
4) доходы от передачи технологий, соответствующие установленным требованиям;
5) доходы, указанные в части 3 статьи 3 настоящего Закона.

Статья 28. Налог на доходы предприятий в отношении малых малорентабельных предприятий, соответствующих установленным условиям, взимается по сниженной ставке в размере 20%.

Налог на доходы предприятий новых и высоких технологий, являющихся объектами государственной поддержки, взимается по сниженной ставке в размере 15%.

Статья 29. Органы самоуправления территорий национальных автономий могут принять решение об освобождении от налога на доходы предприятий или снижении налога на доходы предприятий, выплачиваемого предприятием, находящимся на территории данных автономий, и поступающего в распоряжение данных органов самоуправления. Решение автономных округов и уездов об освобождении от налога на доходы предприятий или снижении налога на доходы предприятий подлежит утверждению народными правительствами провинций, автономных районов, городов центрального подчинения.

Статья 30. По следующим расходам предприятий допускается дополнительный вычет из налогооблагаемого дохода:
1) расходы на исследование и освоение новой техники, технологий и продукции;
2) расходы в виде вознаграждения за труд, выплачиваемого трудоустроенным сотрудникам-инвалидам и другим сотрудникам, трудоустройство которых поощряется государством.

Статья 31. Венчурные предприятия, осуществляющие инвестиции в проекты, поощряемые и поддерживаемые государством, могут рассчитать и произвести вычет из суммы налогооблагаемого дохода предусмотренный нормативами процент от суммы инвестиций.

Статья 32. При наличии у предприятия необходимости провести ускоренную амортизацию основных средств из-за технического прогресса или по какой-либо другой причине, допускается уменьшение срока амортизации или применение способа ускоренной амортизации.

Статья 33. Из дохода предприятия, полученного в результате комплексного использования природных ресурсов и производства продукции, соответствующей требованиям государственной отраслевой политики, может быть произведен вычет при расчете налогооблагаемого дохода.

Статья 34. Сумма капиталовложений предприятия в приобретение специального оборудования в целях охраны окружающей среды, энергосбережения, водосбережения, безопасности производства может быть зачтена в счет уплаты налога в соответствии с установленным нормативами процентом.

Статья 35. Подробные правила применения налоговых льгот, предусмотренных настоящим Законом, устанавливаются Государственным советом КНР.

Статья 36. Государственный совет КНР может принять специальные меры по предоставлению льгот по налогу на доходы предприятий при наличии существенного влияния на деятельность предприятий чрезвычайных ситуаций или каких-либо других факторов или необходимости в том для социально-экономического развития государства. Данные специальные меры подаются для регистрации в Постоянный комитет Всекитайского собрания народных представителей.

Глава V. Удержания у источника дохода

Статья 37. Налог на доходы предприятий, уплачиваемый предприятиями-нерезидентами с доходов, предусмотренных частью 3 статьи 3 настоящего Закона, должен быть удержан у источника дохода; лицо, выплачивающее соответствующий доход, выступает в качестве налогового агента и обязано удержать сумму налога из суммы дохода при каждом платежей или наступлении срока платежа.

Статья 38. При уплате налога на доходы предприятий предприятием-нерезидентом с доходов, полученных от оказания на территории КНР услуг или выполнения инженерно-подрядных работ, налоговые органы могут обязать лицо, оплачивающее услуги или проведение инженерно-подрядных работ, выполнить обязанность налогового агента.

Статья 39. Если налоговый агент не может удержать налог с дохода, подлежащий удержанию в соответствии с положениями статей 37 и 38 настоящего Закона, или не выполняет обязанности налогового агента, налогоплательщик обязан уплатить налог по месту получения дохода. В случае неуплаты налогоплательщиком данного налога налоговые органы могут взыскать сумму налога из других доходов на территории КНР, которые подлежат выплате данному налогоплательщику.

Статья 40. Налоговый агент обязан перечислить сумму налога в казну в течение 7 дней после начисления, а также представить в налоговый орган по месту нахождения налоговый расчет об удержании налога на доходы предприятий.

Глава VI. Специальная налоговая корректировка

Статья 41. Налоговые органы вправе произвести обоснованную налоговую корректировку при осуществлении предприятием сделок с взаимозависимыми лицами, если данные сделки не отвечают принципам правовой и коммерческой самостоятельности контрагентов и приводят к уменьшению суммы выручки или налогооблагаемого дохода предприятия или взаимозависимого лица.

Себестоимость совместного освоения, приобретения НМА или совместного предоставления или использования услуг предприятием и взаимозависимым лицом при расчете суммы налогооблагаемого дохода подлежит распределению на основе принципа правовой и коммерческой самостоятельности.

Статья 42. Предприятие может предоставить налоговому органу методики расчетов и принципы ценообразования в сделках с взаимозависимыми лицами. После согласования и подтверждения предприятие и налоговые органы могут заключить предварительное соглашение о ценообразовании в целях налогообложения.

Статья 43. Предприятие обязано ежегодно подавать отчетность о сделках с взаимозависимыми лицами при подаче в налоговый орган годовой декларации по налогу на доходы предприятий.

При проведении налоговыми органами проверки сделок с взаимозависимыми лицами предприятия и соответствующие взаимозависимые лица, а также другие предприятия, имеющие отношение к проверке сделок, обязаны предоставлять соответствующие документы и материалы.

Статья 44. Налоговые органы вправе вменить сумму налогооблагаемого дохода предприятия, если данное предприятие не предоставляет материалы о сделках с взаимозависимыми лицами, либо предоставляет ложные, неполные документы, а также документы, не способные достоверно отразить данные сделки.

Статья 45. Если предприятие, созданное в государстве (территории) с фактической ставкой налога значительно ниже ставки налога, предусмотренной положениями статьи 4 настоящего Закона, и находящееся под контролем предприятия-резидента или предприятия-резидента и физического лица-резидента КНР, в отсутствие какой-либо обоснованной коммерческой цели не производит распределение прибыли либо уменьшает сумму распределяемой прибыли, часть данной прибыли, которая должна быть отнесена к предприятию-резиденту, подлежит включению в доход текущего периода данного предприятия-резидента.

Статья 46. Предприятие не должно производить вычет из суммы налогооблагаемого дохода расходов в виде процентов за полученные от взаимозависимых лиц средства в виде кредитов (займов) в части, в которой данные кредиты превышают установленное соотношение кредитных капиталовложений к капиталовложениям в акционерный капитал.

Статья 47. Налоговые органы вправе произвести обоснованную налоговую корректировку в случае осуществления предприятием сделок, не имеющих обоснованной коммерческой цели и уменьшающих сумму выручки или налогооблагаемого дохода данного предприятия.

Статья 48. Если в результате специальной налоговой корректировки в соответствии с положениями настоящей главы необходима доплата налога, налоговый орган обязан взыскать дополнительную сумму налога, а также предусмотренные положениями Государственного совета КНР проценты.

Глава VII. Управление сбором налога

Статья 49. Управление сбором налога осуществляется в соответствии с положениями настоящего Закона, а также Закона КНР «Об управлении сбором налогов».

Статья 50. Местом уплаты налога для предприятий-резидентов является место регистрации предприятия, за исключением отдельно предусмотренных налоговыми законами и административными правовыми актами случаев; в случае регистрации предприятия за рубежом, местом уплаты налогов является место фактического управления.

В случае создания предприятиями-резидентами на территории КНР мест ведения деятельности, не обладающих статусом юридического лица, следует уплачивать налог по сводной (консолидированной) отчетности.

Статья 51. При получении предприятиями-нерезидентами доходов, предусмотренных частью 2 статьи 3 настоящего Закона, местом уплаты налога считается место нахождения структуры (места ведения деятельности). При наличии у предприятия-нерезиденты на территории КНР двух и более структур (мест ведения деятельности) с разрешения налогового органа допускается уплата налога основной структурой (местом ведения деятельности) по сводной (консолидированной) отчетности.

При получении предприятиями-нерезидентами доходов, предусмотренных частью 3 статьи 3 настоящего Закона, местом уплаты налога считается место нахождения налогового агента.

Статья 52. Предприятия не должны уплачивать налог на доходы предприятий на сводной (консолидированной) основе, если положениями Государственного совета КНР не предусмотрено иное.

Статья 53. Налог на доходы предприятий рассчитывается в соответствии с годовым налоговым периодом. Годовой налоговый период длится с 1 января по 31 декабря календарного года.

В случае начала или прекращения деятельности предприятием в течение какого-либо налогового года, в результате чего срок фактического ведения деятельности предприятием в таком налоговом году составляет менее 12 месяцев, налоговым годом предприятия является срок фактического ведения деятельности в данном налоговом году.

При проведении предприятием ликвидации период ликвидации считается налоговым годом.

Статья 54. Авансовые платежи по налогу на доходы предприятий уплачиваются ежемесячно или ежеквартально.

Предприятие обязано в течение 15 дней после окончания месяца или квартала представить в налоговый орган декларацию об авансовой уплате налога на доходы предприятий и уплатить авансовый платеж по налогу.

Предприятие обязано в течение 5 месяцев после окончания налогового года представить в налоговый орган годовую декларацию по налогу на доходы предприятий, а также рассчитать сумму налога к доплате (возврату).

Предприятие обязано сопроводить подаваемую налоговую декларацию финансовой отчетностью и другими документами и материалами, предусмотренными правилами.

Статья 55. В случае прекращения деятельности в течение годового периода предприятие обязано в течение 60 дней с момента фактического прекращения деятельности обратиться в налоговый орган для расчета и уплаты налога на доходы предприятий в текущем периоде.

Перед снятием с регистрационного учета предприятие обязано подать декларацию и уплатить налог на доходы предприятий с ликвидационного дохода.

Статья 56. Сумма налога на доходы предприятий, уплачиваемая в соответствии с настоящим Законом, исчисляется в юанях жэньминьби. Если доходы предприятия исчисляются в другой валюте, налог на доходы предприятий исчисляется после пересчета доходов в юани жэньминьби.

Глава VIII. Дополнительные положения

Статья 57. Для созданных и утвержденных до опубликования настоящего Закона предприятий, использовавших согласно положениям ранее действовавших налоговых законов и административных правовых актов налоговую льготу в виде сниженной ставки налога, в соответствии с положениями Государственного совета КНР в течение 5 лет после вступления в силу настоящего Закона может быть установлен переходные период. Предприятия, пользовавшиеся налоговыми льготами на фиксированный период времени, могут продолжать пользоваться данными льготами до окончания их срока после вступления в силу настоящего Закона, но в случае если предприятие не получает прибыль и до сих пор не воспользовалось льготами, срок действия льгот рассчитывается с года вступления в силу настоящего Закона.

Пользующиеся государственной поддержкой предприятия новых и высоких технологий, недавно созданные в особых установленных законодательством зонах развития внешнеэкономического сотрудничества и технического обмена, а также регионах, на территории которых Государственный совет КНР установил действие особых мер, применяемых в вышеуказанных зонах, могут пользоваться переходной льготной ставкой налога. Подробные правила устанавливаются Государственным советом КНР.

Другие предприятия, в соответствии с постановлениями относящиеся к категории поощряемых, могут пользоваться освобождением от налога или сниженной ставкой налога в соответствии с установленными Государственным советом КНР правилами.

Статья 58. В случае расхождения положений настоящего Закона с положениями налоговых соглашений, заключенных правительством КНР с правительствами других государств, следует применять положения заключенных соглашений.

Статья 59. Государственный совет КНР на основании настоящего Закона принимает положение о применении Закона.

Статья 60. Настоящий Закон применяется с 1 января 2008 г. Одновременно утрачивает силу Закон КНР «О налоге на доходы предприятий с иностранным капиталом и иностранных предприятий», принятый 9 апреля 1991 г. на 4-й сессии Всекитайского собрания народных представителей 7-го созыва, и Временное положение «О налоге на доходы предприятий», опубликованное 13 декабря 1993 г. Государственным советом КНР.