Временное положение «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции 2017 г.)

Share on FacebookShare on VKShare on Google+Tweet about this on TwitterEmail this to someoneShare on LinkedIn
Дата принятия:26.11.1993
Дата публикации:13.12.1993
Изменения:05.11.2008, 06.02.2016, 19.11.2017
Действующая редакция:19.11.2017
Дата вступления в силу:19.11.2017
Состояние:действует

Статья 1. Организации и частные лица, которые на территории КНР реализуют товары, выполняют работы по переработке и ремонту (далее — работы), реализуют услуги, нематериальные активы, недвижимое имущество, а также осуществляют импорт в КНР товаров, являются плательщиками налога на добавленную стоимость и обязаны в соответствии с настоящим Положением уплачивать данный налог.

Статья 2. Ставки налога на добавленную стоимость:
1) реализация налогоплательщиком товаров, выполнение работ, услуги по сдаче в аренду материального движимого имущества и импорт товаров, но за исключением предусмотренных пунктами 2, 4 и 5 настоящей статьи – 17%;
2) реализация налогоплательщиком транспортных услуг, почтовых услуг, услуг связи, выполнение строительных работ, услуг по сдаче в аренду недвижимого имущества, реализация недвижимого имущества, передача прав пользования землей, реализация или импорт следующих товаров – 11%:
1. зерновые культуры и другие сельскохозяйственные товары, растительные масла, пищевая соль;
2. водопроводная вода, снабжение теплом, воздухом для кондиционирования, горячая вода, угольный газ, сжиженный нефтяной газ, природный газ, диметиловый эфир, биогаз, угольные брикеты для бытовых нужд;
3. книги, газеты, журналы, аудио- и видеотовары, электронные издания;
4. корма, удобрения, агрохимикаты, сельскохозяйственная техника, сельскохозяйственная пленка;
5. иные товары, предусмотренные Государственным советом КНР.
3) реализация налогоплательщиком услуг и нематериальных активов, но за исключением предусмотрернных пунктами 1, 2 и 5 настоящей статьи  – 6%;
4) экспорт товаров – 0%; если положениями Государственного совета КНР не предусмотрено иное;
5) трансграничная реализация китайскими организациями и частными лицами услуг и нематериальных активов в пределах, предусмотренных Государственным советом КНР – 0%.

Изменение ставок налога принимается Государственным советом КНР.


Статья 3. При одновременном наличии нескольких объектов налогообложения, облагаемых налогом по разным ставкам, налогоплательщик обязан вести раздельный учет и рассчитывать отдельно суммы дохода от реализации товаров, налогооблагаемых работ и услуг, облагаемых налогом по разным ставкам; при отсутствии раздельного учета к сумме реализационного дохода применяется максимальная предельная ставка налога.

Статья 4. Если положениями статьи 11 настоящего Положения не предусмотрено иное, при реализации налогоплательщиком товаров, работ, услуг, нематериальных активов, недвижимого имущества (далее — налогооблагаемой реализации) сумма налога к уплате определяется как разность между суммой исходящего НДС и суммой входного НДС в отчетном периоде. Формула расчета суммы налога к уплате:

Сумма налога к уплате = сумма исходящего НДС отчетного периода – сумма входного НДС отчетного периода

Если сумма исходящего НДС меньше суммы входного НДС в отчетном периоде, то остаток суммы входного НДС, предъявляемой к вычету, может быть перенесен на следующий период.

Статья 5. Сумма исходящего НДС – сумма налога на добавленную стоимость, которая исчисляется налогоплательщиком исходя из реализационного дохода и предусмотренной статьей 2 настоящего Положения ставки налога при налогооблагаемой реализации. Формула расчета суммы исходящего НДС:

Сумма исходящего НДС = реализационный доход Х ставка налога

Статья 6. Реализационный доход включает весь платеж и иные доходы, полученные налогоплательщиком от покупателя при налогооблагаемой реализации.

Реализационный доход учитывается в юанях жэньминьби. Реализационный доход, выраженный в другой валюте, учитывается после пересчета в юани жэньминьби.

Статья 7. Компетентный налоговый орган может вменить сумму реализационного дохода налогоплательщику в случае очевидного и необоснованного занижения цен при налогооблагаемой реализации.

Статья 8. Сумма входного НДС – сумма налога на добавленную стоимость, которую выплачивает или учитывает налогоплательщик при приобретении товаров, работ, услуг, нематериальных активов и недвижимого имущества.

К вычету могут быть предъявлены следующие суммы входного НДС:
1) сумма налога на добавленную стоимость, указанная в специальном счете-фактуре для НДС , полученном от продавца;
2) сумма налога на добавленную стоимость, указанная в специальном платежном документе об уплате НДС при импорте, полученном от таможенных органов;
3) приобретение сельскохозяйственных товаров – при отсутствии специального счета-фактуры для НДС или специального платежного поручения, подтверждающего уплату НДС при импорте, сумма налога на добавленную стоимость, которая может быть предъявлена к вычету, рассчитывается исходя из стоимости сельскохозяйственных товаров, указанной в специальном счете для приобретения (реализации) сельскохозяйственных товаров, и 11%-го коэффициента; если Государственным советом КНР не предусмотрено иное. Формула расчета суммы входного НДС:
Сумма входного НДС = стоимость сельскохозяйственных товаров Х 11%
4) приобретение от зарубежных организаций и частных лиц работ, услуг, нематериальных активов или находящегося в КНР недвижимого имущества — сумма НДС, указанная в подтверждении выполнения обязанностей налогового агента, полученном от налогового органа или налогового агента.

Изменение видов входного НДС, которые могут быть предъявлены к вычету, и коэффициентов расчета входного НДС принимается Государственным советом КНР.

Статья 9. Принятие к вычету входного НДС не допускается, если полученные налогоплательщиком при приобретении товаров, работ, услуг, нематериальных активов и недвижимого имущества документы, подтверждающие входной НДС, не отвечают соответствующим требованиям законодательства, административных подзаконных актов или нормативных правовых актов компетентного налогового ведомства Государственного совета КНР.

Статья 10. Не подлежат принятию к вычету суммы входного НДС, отнесенные на:
1) приобретение товаров, работ, услуг, нематериальных активов и недвижимого имущества, по которым применяется упрощенная система налогообложения, не облагаются НДС или приобретаются для коллективного социального обеспечения или потребления физических лиц;
2) сверхнормативные потери по товарам, а также соответствующим работам и транспортным услугам;
3) сверхнормативные потери по товарам (не включая основные средства), работам и транспортным услугам в процессе производства;
4) иные суммы, предусмотренные Государственным советом КНР.

Статья 11. При налогоблагаемой реализации налогоплательщики с малым оборотом используют упрощенный метод исчисления суммы налога на основании реализационного дохода и ставки налога, при этом они не имеют права на предъявление к вычету входного НДС. Формула расчета суммы налога к уплате:

Сумма налога к уплате = реализационный доход Х ставка налога

Правила отнесения к налогоплательщикам с малым оборотом определяются компетентным финансовым и налоговым ведомствами Государственного совета КНР .

Статья 12. Ставка налога на добавленную стоимость для налогоплательщиков с малым оборотом – 3%; если Государственным советом КНР не предусмотрено иное.

Статья 13. Налогоплательщики, не относящиеся к налогоплательщикам с малым оборотом, обязаны оформить регистрацию в компетентном налоговом органе. Конкретные правила регистрации устанавливаются компетентным налоговым ведомством Государственного совета КНР.

Налогоплательщики с малым оборотом могут оформить регистрацию в компетентном налоговом органе при условии ведения полноценного бухгалтерского учета и способности предоставлять достоверные налоговые сведения; после регистрации они не считаются налогоплательщиками с малым оборотом и исчисляют сумму налога к уплате на основании соответствующих правил настоящего Положения.

Статья 14. При импорте товаров налогоплательщик исчисляет сумму налога к уплате на основании цены для цели налогообложения (далее – налоговая база) и предусмотренной статьи 2 настоящего Положения ставки налога. Формула расчета налоговой базы и суммы налога к уплате:
Налоговая база = таможенная стоимость + таможенные пошлины и сборы + сумма потребительского налога

Сумма налога к уплате = налоговая база Х ставка налога

Статья 15. От налога на добавленную стоимость освобождена реализация следующих товаров:
1) реализуемая производителем сельскохозяйственная продукция собственного производства;
2) контрацептивы (лекарства и средства);
3) антикварные книги;
4) импортные приборы и оборудование, непосредственно предназначенные для научных исследований, научных опытов, образования;
5) импортные материалы и оборудование, безвозмездно полученные от правительств иностранных государств и международных организаций;
6) импортируемые организациями инвалидов специальные товары для инвалидов;
7) товары, бывшие в употреблении.

Установление льгот по НДС помимо указанных в предыдущей части принимается Государственным советом КНР; установление льгот какими-либо регионами или ведомствами не допускается.

Статья 16. При одновременном ведении деятельности, для которой установлены льготы и для которой льготы отсутствуют, налогоплательщик обязан вести раздельный учет и рассчитывать отдельно реализационный доход по разным видам деятельности; при отсутствии раздельного учета использование налоговых льгот не допускается.

Статья 17. Налогоплательщик освобождается от НДС, если сумма его реализационного дохода не достигает порога обложения НДС , предусмотренного компетентными финансовым и налоговым ведомствами Государственного совета КНР. По достижению порога налогоплательщик в соответствии с настоящим Положением исчисляет и уплачивает НДС со всей суммы.

Статья 18. При реализации налогооблагаемых работ и услуг на территории КНР организациями и частными лицами, не имеющих хозяйственных структур в КНР , налоговым агентом по удержанию НДС для данных лиц является их представитель (агент); при отсутствии представителя налоговым агентом является покупатель работ и услуг.

Статья 19. Обязанность по уплате НДС возникает:
1) при налогоблагаемой реализации – день получения платежа или документа, являющегося основанием для требования оплаты; если специальный счет-фактура для НДС был выставлен ранее данной даты – день, указанный в счете-фактуре;
2) при импорте товаров – день декларирования.

Обязанность по удержанию НДС (обязанность налогового агента) возникает в день возникновения обязанности по уплате данного налога налогоплательщиком.

Статья 20. Сбор налога на добавленную стоимость осуществляется налоговыми органами. Сбор налога на добавленную стоимость при импорте товаров осуществляется таможенными органами.

Налог на добавленную стоимость при ввозе в КНР товаров для личного потребления гражданами самостоятельно или посредством почты исчисляется и взимается вместе с таможенными сборами и пошлинами. Конкретные правила устанавливаются Комитетом по таможенным тарифам Государственного совета КНР совместно с соответствующим ведомством .

Статья 21. При налогооблагаемой реализации налогоплательщик обязан выписать покупателю специальный счет-фактуру для НДС, а также раздельно в нем указать сумму реализации и сумму НДС.

Специальный счет-фактура для НДС не выдается в следующих случаях:
1) стороной-покупателем при налогооблагаемой реализации является физическое лицо-потребитель;
2) налогооблагаемая реализация освобождена от НДС.

Статья 22. Место уплаты налога на добавленную стоимость:
1) Налогоплательщики обязаны подавать декларацию в компетентный налоговый орган по месту своего нахождения (размещения постоянных структур); если основная структура и подразделения налогоплательщика находятся в различных уездах (городах), то налогоплательщик обязан подавать декларации в компетентные налоговые органы по месту нахождения основной структуры и подразделений отдельно; допускается подача консолидированной декларации в налоговый орган по месту нахождения основной структуры с разрешения компетентных финансового и налогового ведомств Государственного совета КНР или уполномоченных ими органов финансов, налоговых органов.
2) При реализации товаров или работ за пределами уезда (города), в котором находится постоянное место ведения деятельности, налогоплательщик обязан представить в компетентный налоговый орган по месту своего нахождения сведения о внешней предпринимательской деятельности и подать декларацию в налоговый орган по месту своего нахождения; в случае неподачи сведений налогоплательщик обязан подавать декларацию в компетентный налоговый орган по месту реализации товаров или работ; если декларация в компетентный налоговый орган по месту реализации товаров или работ не была подана, взыскание налога, подлежащего доплате, осуществляется компетентным налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика.
3) При налогооблагаемой реализации налогоплательщиком, не имеющим постоянного места ведения деятельности, данный налогоплательщик обязан подавать декларацию в компетентный налоговый орган по месту налогоблагаемой реализации; если декларация в компетентный налоговый орган по месту налогооблагаемой реализации не была подана, взыскание налога, подлежащего доплате, осуществляется компетентным налоговым органом по месту нахождения или проживания налогоплательщика.
4) При импорте товаров декларирование налога осуществляется в таможенном органе, в который подается таможенная декларация.

Налоговый агент обязан подать отчетность об исчислении, удержании и перечислении суммы налога в компетентный налоговый орган по месту нахождения или проживания.

Статья 23. Налоговые периоды по налогу на добавленную стоимость – 1 день, 3 дня, 5 дней, 10 дней, 15 дней, 1 месяц или 1 квартал. Конкретный налоговый период для налогоплательщика определяется компетентным налоговым органом отдельно в зависимости от сумм налога, подлежащих уплате налогоплательщиком; если налоговый период не может быть установлен, то допускается уплата налога при каждой операции отдельно.

Если налоговый период налогоплательщика составляет 1 месяц или 1 квартал, декларация по налогу должна быть подана в течение 15 дней по окончанию налогового периода; если налоговый период составляет 1 день, 3 дня, 5 дней, 10 дней или 15 дней, то в течение 5 дней по окончанию периода налогоплательщик уплачивает авансовый платеж и в течение 15 дней с первого дня следующего календарного месяца подает декларацию с исчислением суммы налога к уплате за предыдущий месяц.

Налоговый период для налоговых агентов устанавливается в соответствии с положениями двух предыдущих частей.

Статья 24. При импорте товаров налогоплательщик обязан уплатить налог в течение 15 дней со дня выдачи таможенным органом специального платежного документа об уплате НДС при импорте.

Статья 25. Если экспорт налогоплательщиком товаров отвечает положениям законодательства о возврате налогов (освобождении от налогов), то данный налогоплательщик обязан оформить экспорт, после чего в предусмотренные сроки на основании экспортной декларации и других подтверждающих документов обратиться в компетентный налоговый орган для оформления возврата налогов (освобождения от налогов); если трансграничная реализация китайскими организациями и частными лицами услуг или нематериальных активов отвечает положениям законодательства о возврате налогов (освобождении от налогов) — обязан в предусмотренные сроки обратиться в компетентный налоговый орган для оформления возврата налогов (освобождения от налогов). Конкретные правила оформления устанавливаются компетентными финансовым и налоговым ведомствами Государственного совета КНР.

Налогоплательщик обязан в соответствии с законодательством доплатить налог в случае возврата или невыпуска товаров после оформления возврата налогов при экспорте.

Статья 26. Управление сбором налога на добавленную стоимость осуществляется в соответствии с положениями Закона КНР «Об управлении сбором налогов» и настоящего Положения.

Статья 27. Если по вопросам, связанным с уплатой налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, Государственным советом КНР или компетентными финансовым и налоговым ведомствами Государственного совета КНР с его согласия предусмотрено иное, применяются соответствующие положения других нормативных правовых актов.

Статья 28. Настоящее Положение применяется с 1 января 2009 г.